在我國市場交易活動中，發票是交易雙方的重要原始憑證。它不僅是賣方申報納稅的憑證之一，也是買方扣稅或稅前扣除的主要憑證。目前，我國稅務系統的發票分為兩類：增值稅專用發票和普通稅務發票。但在現實交易中，存在不開發票的行為。在真實核算的前提下，這些特價票、普通票、無票會給買家帶來多少稅費成本，在數量上進行比較。

一、增值稅專用發票與普通稅務發票的稅負比較

增值稅專用發票和普通稅務發票最主要的區別有以下兩點：

(1)增值稅專用發票一般只能由增值稅一般納稅人購買和使用，小規模納稅人需要的，經稅務機關批準后，由當地稅務機關開具；從事經營活動并辦理稅務登記的各類納稅人均可購用普通發票。未辦理稅務登記的納稅人，也可以向稅務機關申請代開普通發票。

(2)增值稅專用發票既是買賣雙方收付的憑證，也是買方抵扣增值稅的憑證；除購買農副產品等交易按照法定稅率抵扣外，普通發票不允許抵扣增值稅。

通俗地說，兩者的本質區別就是增值稅專用發票的進項稅可以抵扣，而普通稅務發票沒有進項稅，不能抵扣?；诖?，我們計算并比較了特價票和普通票給采購企業帶來的稅費成本。假設采購企業為一般納稅人，增值稅稅率為17%，采購價值100元的貨物。

如果收到銷售方開具的普通發票100元，這100元全額計入成本，不能抵扣增值稅。

如收到賣方開具的增值稅專用發票100元，則進項稅額為100 (1.17% ) 17% 14.53元。

即可以沖減14.53元的應納稅額，相應減少增值稅應繳納的附加稅(含城建稅7%，教育費3%，地方教育費2%，共12%)，為14.5312%1.74元。

因為增值稅附加稅可以在企業所得稅前扣除，減少增值稅附加稅也會增加企業所得稅：1.7425%0.44(人民幣)

由于企業進項稅增加14.53元，進入成本相應減少14.53元，將導致利潤增加14.53元，企業所得稅增加：14.5325%3.63元。

與普通票相比，特價票可減免稅費如下：14.53 1.74-0.44-3.63=12.2元。

以上計算是分步驟進行的，因為每一步都是近似權衡，會產生輕微的尾差。我們也可以換一種方式理解：特價票產生進項稅，減少增值稅，增加企業所得稅；同時降低12%的增值稅附加稅，相應提高12%的企業所得稅。

我們可以用下面這一個式子來表示，并計算出精確的結果：

根據以上計算，我們可以得出結論：每購買價值100元的商品，取得增值稅專用發票比普通發票減少稅收成本12.21元。

一般納稅人現行增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%四檔。根據17%稅率下特價票和普通票的討論思路和方法，我們可以計算出在不同增值稅稅率下，每購買100元貨物，特價票相對于普通票減少的稅收成本。計算結果如下表1所示：

表1:不同稅率下特價票和普通票稅負比較

表中求得的各個數值的計算方法如下：

(1)進項稅額=發票面值(1增值稅稅率)增值稅稅率(2)增值稅附加稅=進項稅額 12% (3)成本減少、企業所得稅增加=進項稅額 25% (4)附加稅減少、企業所得稅增加=增值稅附加稅減少 25% (5)減少的稅收成本=

從表1可以看出，在一般納稅人企業中，無論增值稅稅率如何，取得增值稅專用發票相對于普通發票可以降低企業的稅收成本。

二、增值稅專用發票與無票的稅負比較

在我國的中小企業，尤其是民營小企業中，還普遍存在買賣商品不開具發票的行為，這也是我國稅收監管的漏洞之一。不開發票，賣家主要目的是逃稅，而買家貪圖價格上的小便宜。其實‘買的不是賣的’，買家為了便宜不要發票，往往是‘虧了還要還多少錢’。在核算規范的前提下，我們先來看看增值稅專用發票和無票的稅收成本差異。

我們還計算和比較了價值為100元的商品，如下所示：

如取得增值稅專用發票，專用票可抵扣進項，少繳增值稅：100 (1.17% ) 17% 14.53元。

增值稅附加稅減免：14.5312%=1.74(元)

因為增值稅減少1.74元，企業所得稅相應增加：1.7425%=0.44元。

比無票多的特價票計入成本：100 (1.17%) 85.47(元)

因此可以減少企業所得稅：85.4725%=21.37元。

總稅收成本可降低：14.53 1.74 21.37-0.44=37.2(人民幣)

上面的計算有一個尾部誤差，因為它大約有兩位小數。我們也可以用公式計算如下：

基于此，我們得出一個結論：企業采購商品不需要發票。只有當100元中的商品價值為37.21元時，賬面才會持平；否則就是虧了。也就是說，37.21是17%增值稅稅率下，有特價票或無票的100元商品進價的平衡點。

同樣，我們計算了100元商品在不同增值稅稅率下，每次進價的特價票和無票平衡點，如表2所示：

表中求得的各個數值的計算方法如下：

(1)進項稅額=專用面值(1增值稅稅率)增值稅稅率(2)增值稅附加=進項抵扣增值稅 12% (3)減免企業所得稅=應收費成本25%；應計成本金額=專用面值(1增值稅稅率)(4)企業所得稅增加額=增值稅附加稅減少額25%(5)平衡點=進項稅增值稅附加稅減少額-企業所得稅增加額

根據以上計算結果，我們可以看到企業沒有取得購貨發票。雖然價格便宜，手續簡便，可以隨買隨走，但是有兩個結果：會計核算規范的企業將承擔更大的稅費成本；會計核算不規范的企業，潛在的財稅風險會越來越多。

三、普通發票與無票的稅負比較

普通稅務發票和無發票不能抵扣進項，要繳納的增值稅和增值稅附加費是一樣的。而普通發票所列的價格，可以全部計入商品成本，在企業所得稅前扣除，而沒有任何一張票可以計入任何成本，會增加企業所得稅。

比如購買價值100元的商品，無票比普通票增加10025%=25(元)的企業所得稅。所以，如果企業在采購商品時不需要發票，只有100元價值的商品比能開具普通發票的商品至少便宜25元才劃算。也就是說，25是100元內商品購買價格選擇普票或無票的平衡點。

很容易發現，一般票和無票的平衡點與增值稅稅率無關，而與企業所得稅稅率有關。均衡點是：100企業所得稅稅率。因此，對于小微企業(20%)和高新技術企業(15%)，其平衡點分別為20元和15元。

根據以上“定量”比較，并為了解決實際問題，我們建議如下：

(1)是招標采購。

對于原材料等大宗采購，需要通過招標采購，以獲得最具性價比的原材料及其進項稅抵扣專用票；對于零星物品，如辦公用品、備件等?？梢悦嬖囈粋€一般納稅人的供應商，獨家供應這些零星物品，隨發隨運，統一結算，要求供應商開具增值稅專用發票——，既可以節省零星成本，又可以獲得進項稅抵扣，獲得一定的稅收優惠；同時也可以提高采購物資的質量，杜絕回扣等等。

(二)是向稅務機關開專用票。

根據《國家稅務總局關于印發稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）的通知》(國稅發〔2004〕153號)相關規定，已辦理稅務登記的小規模納稅人(含個體戶)和經中華人民共和國國家稅務總局認定的其他可以代開增值稅專用發票的納稅人，可以向主管稅務機關申請代開專用發票。

這樣，買方可以從進項中扣除3%的增值稅。

在向稅務機關開具發票時，我們還需要注意以下幾點：

(1)企業向稅務局申請開具發票，必須符合小規模納稅人標準。

只有小規模納稅人和個體戶可以向稅務局申請開具發票。小規模納稅人現行標準為：工業企業增值稅年銷售額應低于50萬元，商業企業應低于80萬元，交通運輸企業、郵政業和部分現代服務業應低于500萬元。

(2)個體工商戶仍需達到起征點，否則不得代開發票。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關規定，對銷售額未達到起征點的個體工商戶和其他個人，稅務機關不得開具專用發票。

因此，個體工商戶的銷售額除了要達到小規模納稅人的標準外，還需要達到增值稅的起征點。根據《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)和《營業稅改增值稅試點實施辦法》的有關規定：對工業、商業、交通運輸、郵政業和部分現代服務業，月應納稅銷售額應達到5000-20000元(含)；按時間繳稅的話，每次(天)銷售額要達到300-500元(含)。

(三)月銷售額不超過3萬的個體工商戶，可以免征增值稅，但不得申請代開專用發票。

在2014年9月17日召開的國務院常務會議上，李克強總理提出要加大對小微企業的稅收支持力度。在目前對月銷售額2萬元以下的小微企業、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅和營業稅的基礎上，自2014年10月1日起至2015年底，月銷售額2-3萬元的也納入暫免征收范圍。《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)和《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國稅〔2014〕57號)規定，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的，當期開具增值稅專用發票(含貨物運輸增值稅專用發票)已繳納的稅款，在全部收回專用發票或按規定開具專用紅字發票后繳納。

這一規定的另一層含義是，月銷售額在3萬元以下的個體工商戶選擇免征增值稅的，不能再申請開具增值稅專用發票；如果他們選擇開具增值稅專用發票，就必須按照企業的銷售額繳納增值稅。

(4)銷售免稅商品不得開具增值稅專用發票。

根據我國增值稅專用發票使用規定，銷售免稅商品不得開具專用發票，中華人民共和國法律、法規和國家稅務總局另有規定的除外。