誤區(qū)一：收到的合同違約金收入不需要繳納增值稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我的公司與一個(gè)客戶簽訂了一份購銷合同。另外，由于客戶違約，公司收到客戶的違約金計(jì)入“營業(yè)外收入”。是不是不用交增值稅？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

應(yīng)該根據(jù)具體情況來處理：

不履行合同時(shí)，收取違約方違約金，不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票；

但在合同已履行完畢時(shí)，買方因延期付款等原因向賣方支付一定數(shù)額的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售金額繳納增值稅并開具發(fā)票。

政策：

(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括銷項(xiàng)稅額。

(二)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第十二條規(guī)定，《條例》第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用、補(bǔ)貼、基金、代收費(fèi)用、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項(xiàng)、預(yù)付款等。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國稅發(fā)〔1993〕157號(hào))第三十三條進(jìn)一步明確，填寫發(fā)票的單位和個(gè)人，在有業(yè)務(wù)經(jīng)營和確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時(shí)，必須開具發(fā)票，沒有業(yè)務(wù)經(jīng)營的，不得開具發(fā)票。

誤區(qū)二：公路通行費(fèi)發(fā)票的增值稅抵扣是按照面額計(jì)算

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

定額發(fā)票，公司交的過路費(fèi)，抵扣增值稅的時(shí)候直接按照面值*3%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)吧？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按不含稅面額計(jì)算。

政策：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》號(hào)文件*(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))的有關(guān)規(guī)定：

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對(duì)增值稅一般納稅人繳納的道路、橋梁、閘門通行費(fèi)，暫憑通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)，按以下公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(1)高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 (1.3%) 3%。

(2)一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 (1.5%) 5%。

誤區(qū)三：所有收到的財(cái)政性資金均屬于不征稅收入

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

公司收到一筆財(cái)政撥款，既然是財(cái)政部門給的，那肯定是不征稅收入吧？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

只有企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門和其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合規(guī)定條件的，才能視為不征稅收入。

政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定：

企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門和其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合下列條件的，可以作為非應(yīng)稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除：

(一)企業(yè)能夠提供明確資金用途的資金劃撥文件；

(二)撥付資金的財(cái)政部門或者其他政府部門對(duì)資金有專門的管理辦法或者具體的管理要求；

(3)公司單獨(dú)核算資金和用資金發(fā)生的費(fèi)用。

沒有政府部門下發(fā)的資金撥付文件、資金管理辦法或具體要求，沒有單獨(dú)核算的，不屬于非應(yīng)稅所得，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

誤區(qū)四：代開增值稅發(fā)票必須在國稅局代開

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

開增值稅發(fā)票，尤其是專用發(fā)票，一定要去國稅部門，對(duì)吧？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納的增值稅暫由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；

自然人出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)繳納的增值稅暫由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收。

因此，以上兩種情況都需要地稅局在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)開具。

政策：

(1) 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

(2) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》(稅務(wù)總局2015年第155號(hào))

誤區(qū)五：只要取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣增值稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

只要在購買商品或者支付費(fèi)用時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證一致后就可以抵扣增值稅了吧？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

獲得特價(jià)機(jī)票不一定允許抵扣，比如住宿費(fèi)用的特價(jià)機(jī)票。員工出差取得的住宿費(fèi)專用票可以抵扣。但公司接待客戶時(shí)，收到的是酒店自己開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即使認(rèn)證一致，也無法抵扣；

同樣，公司組織員工旅游，收到酒店自行開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票。即使認(rèn)證一致，也不能扣！

政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除：

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的社會(huì)消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(2)非正常損耗的采購貨物，以及相關(guān)的加工、修理更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的外購商品(不含固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)。

(四)不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失，以及該不動(dòng)產(chǎn)所消耗的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建造服務(wù)。

(五)非正常損失的房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目耗用的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修的房地產(chǎn)，均為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(6)購買的客運(yùn)服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(七)中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)六：小規(guī)模納稅人都是按照3%征收率納稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

企業(yè)只要是增值稅小規(guī)模納稅人，就按照3%的稅率繳納增值稅，對(duì)嗎？

其實(shí)這是一個(gè)稅務(wù)誤區(qū)！

正解：

納稅人適用的增值稅稅率不一定是3%，還要看具體業(yè)務(wù)類型。

例如：

銷售二手固定資產(chǎn)將被減按2%的稅率征收增值稅；

出售和出租的不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%；

提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率繳納增值稅。

政策：

(1)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))的規(guī)定，小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)銷售其使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售其固定資產(chǎn)以外的舊物品，按照3%的稅率征收增值稅。

(2)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅公告第47號(hào)規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)時(shí)，可以按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給被派遣員工的工資福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額作為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3)2016 o年第16號(hào)公告